会计职称考试合并财务报表综合题举例

更新时间:2012-05-18 20:26点击数:文字大小:

  【例题】(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),2007年度和2008年度有关业务资料如下:

  (1)2007年度有关业务资料

  ①2007年1月1日,甲公司以银行存款1 000万元,自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日,乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,所有者权益总额为1 000万元,其中,股本为800万元,资本公积为100万元,盈余公积为20万元,未分配利润为80万元。在此之前,甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

  ②2007年3月,甲公司向乙公司销售A商品一批,不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日,乙公司已将该批A商品全部对外售出,但甲公司仍未收到该货款,为此计提坏账准备10万元。

  ③2007年6月,甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元,成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。

  ④2007年10月,甲公司自乙公司购入D商品一批,已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元,成本为30万元。至2007年12月31日,甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售,形成期末存货。

  ⑤2007年度,乙公司实现净利润150万元,年末计提盈余公积15万元,股本和资本公积未发生变化。

  (2)2008年度有关业务资料

  ①2008年1月1日,甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份,能够对丙公司施加重大影响。取得投资时,丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

  ②2008年3月,甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。

  ③2008年4月,甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

  ④2008年11月,甲公司自丙公司购入E商品,作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元,成本为200万元。至2008年12月31日,甲公司尚未对外售出该批E商品。

  ⑤2008年度,乙公司实现净利润300万元,年末计提盈余公积为30万元,股本和资本公积未发生变化。

  (3)其他相关资料

  ①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

  ②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外,其他资产均未发生减值。

  ③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

  要求:

  (1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

  (2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

  (3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

  (4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

  (5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

  【按2011年教材做的答案】

  (1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

  乙公司调整后的净利润=150-(150-100)+50/5×6/12-(50-30)×80%=89(万元)

  借:长期股权投资   71.2(89×80%)

  贷:投资收益 71.2

  (2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

  ①对长期股权投资抵销

  乙公司调整后的所有者权益总额=1 000+89=1 089(万元)

  借:股本 800

  资本公积 100

  盈余公积 35(20+15)

  未分配利润—年末  154

  商誉 200(1 000-1 000×80%)

  贷:长期股权投资 1 071.2

  少数股东权益 217.8(1 089×20%)

  ②对投资收益抵销

  借:投资收益  71.2

  少数股东损益 17.8

  未分配利润—年初 80

  贷:提取盈余公积 15

  未分配利润—年末 154

  ③对A商品交易的抵销

  借:营业收入100

  贷:营业成本100

  对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

  借:应付账款 100

  贷:应收账款 100

  借:应收账款—坏账准备 10

  贷:资产减值损失 10

  ④购入B商品作为固定资产交易抵销

  借:营业收入 150

  贷:营业成本 100

  固定资产—原价 50

  借:固定资产—累计折旧 5(50/5/2)

  贷:管理费用 5

  借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150

  贷:销售商品、提供劳务收到的现金 150

  ⑤对D商品交易的抵销

  借:营业收入 50

  贷:营业成本 50

  借:营业成本 16[(50-30)×80%]

  贷:存货 16

  借:购买商品、接受劳务支付的现金   50

  贷:销售商品、提供劳务收到的现金 50

  (3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

  乙公司调整后的净利润=300+50/5+(50-30)×80%=326(万元)

  借:长期股权投资 332

  贷:未分配利润—年初 71.2(89×80%)

  投资收益 260.8(326×80%)

  (4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

  ①对长期股权投资抵销

  乙公司调整后的所有者权益总额=1 089+326=1 415(万元)

  借:股本 800

  资本公积 100

  盈余公积 65(35+30)

  未分配利润—年末 450  (154+326-30)

  商誉 200(1 000-1 000×80%)

  贷:长期股权投资 1 332(1 000+332)

  少数股东权益 283(1 415×20%)

  ②对投资收益抵销

  借:投资收益 260.8(326×80%)

  少数股东损益 65.2(326×20%)

  未分配利润—年初  154


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